高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理的合法合規(guī)合理性探討

國(guó)家財(cái)政對(duì)高等教育的投入持續(xù)增長(zhǎng)，高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，各高校的財(cái)政預(yù)算逐年增加，教育事業(yè)收支，科研經(jīng)費(fèi)收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。

面對(duì)復(fù)雜而繁瑣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷思考，從合法性、合規(guī)性和合理性三個(gè)方面統(tǒng)籌考慮，在準(zhǔn)確判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，規(guī)范賬務(wù)處理。

概念與理論支撐

合法性是指事項(xiàng)的處理符合法律法規(guī)的規(guī)定和要求，在行為、操作或決策層面上，不違反國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。合規(guī)性是指事項(xiàng)的處理遵守相關(guān)規(guī)章制度和規(guī)范，符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管要求。合理性是指事項(xiàng)的處理符合邏輯道理或合乎常識(shí)，基于事實(shí)和理性思考，使結(jié)果可以被接受和認(rèn)同。

會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)同樣遵循上述原則，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理和行為決策中，既遵守法律法規(guī)的規(guī)定和要求，合法合規(guī)，又符合人們的認(rèn)知和情感，保證合理。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，才能確保提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，才能為高校的財(cái)務(wù)決策提供可靠依據(jù)。

從合法性理論支撐來(lái)看，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，是高等學(xué)校應(yīng)遵循和執(zhí)行的國(guó)家層面的會(huì)計(jì)法律法規(guī)。高等學(xué)校發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，處理原則必須遵從這兩部法律法規(guī)。

《會(huì)計(jì)法》從會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面對(duì)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范，尤其在第四章和第六章，從“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“法律責(zé)任”兩大方面，對(duì)會(huì)計(jì)的合法性提出了系統(tǒng)而明確要求。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》從預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和財(cái)務(wù)分析等具體業(yè)務(wù)方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了方向性指導(dǎo)，對(duì)高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)處理原則嚴(yán)格規(guī)范。

從合規(guī)性制度支持來(lái)看，每個(gè)高等學(xué)校都應(yīng)以國(guó)家法律法規(guī)為指導(dǎo)，不斷推進(jìn)財(cái)務(wù)管理，從資產(chǎn)管理、后勤管理、基本建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等諸多方面，對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和規(guī)范，形成完善的財(cái)務(wù)制度體系。如資產(chǎn)管理，應(yīng)以國(guó)家制度為指導(dǎo)，相應(yīng)出臺(tái)《**大學(xué)國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》，《**大學(xué)采購(gòu)管理實(shí)施細(xì)則》等與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度；再如基本建設(shè)，各高校應(yīng)形成《**大學(xué)基本建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》和《**大學(xué)基建財(cái)務(wù)管理辦法》等，科研經(jīng)費(fèi)也應(yīng)出臺(tái)《**大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法》。在國(guó)家層面的會(huì)計(jì)法規(guī)指引下，學(xué)校制訂的與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的規(guī)章制度越完善，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)判斷的可操作性越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越容易規(guī)范，也為會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)合規(guī)性的執(zhí)行方面提供了強(qiáng)大的制度依據(jù)。

從合理性事實(shí)存在來(lái)看，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生都應(yīng)該以合理性為存在前提，以真實(shí)性作為事項(xiàng)處理的基礎(chǔ)，以合法合規(guī)性作為會(huì)計(jì)處理的理論支持。但合理性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事實(shí)存在，不能成為會(huì)計(jì)處理的首要原則，必須服從會(huì)計(jì)合法性和合規(guī)性要求。

處置舉例

一是合理但不合法或不合規(guī)，不能作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列支。比如，會(huì)議酒店未執(zhí)行定點(diǎn)采購(gòu)。某部門為方便各專家就近參會(huì)，在北京某地召開項(xiàng)目評(píng)審會(huì)議，會(huì)議住宿等標(biāo)準(zhǔn)未超標(biāo)，但會(huì)議舉辦酒店未從“政府采購(gòu)定點(diǎn)酒店”中選取，違反了《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》“第十二條　…各單位會(huì)議應(yīng)當(dāng)?shù)蕉c(diǎn)飯店召開，按照協(xié)議價(jià)格結(jié)算費(fèi)用?！?、三、四類會(huì)議應(yīng)當(dāng)在四星級(jí)以下(含四星)定點(diǎn)飯店召開”的規(guī)定，且與該高校相應(yīng)的會(huì)議費(fèi)管理辦法中關(guān)于會(huì)議費(fèi)定點(diǎn)采購(gòu)的規(guī)定相違背。經(jīng)辦人多次強(qiáng)調(diào)，專家事務(wù)繁忙，且工作和居住比較分散，選取的會(huì)議酒店本著節(jié)約經(jīng)濟(jì)且便捷的原則，既方便了專家參會(huì)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)又在規(guī)定范圍之內(nèi)，是合理的選擇。但是此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不符合國(guó)家的單位制度和管理辦法，違反了會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理合法合規(guī)的原則，不能予以列支。

二是合法合理不合規(guī)，不能作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列支。比如，科研差旅費(fèi)申報(bào)方式選擇。根據(jù)國(guó)家對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)放管服的相關(guān)精神和文件，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)報(bào)銷，可以采用按出差天數(shù)進(jìn)行補(bǔ)助包干，或者憑票據(jù)實(shí)報(bào)銷。但經(jīng)辦人員應(yīng)按照各高校制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法和差旅費(fèi)管理辦法執(zhí)行。如果單位因考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素，管理辦法和相關(guān)規(guī)定中暫未實(shí)行包干制，在申報(bào)差旅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，就不能按包干制申報(bào)補(bǔ)助金額，只能憑票據(jù)實(shí)報(bào)銷。這類事項(xiàng)雖合法合理，但不合規(guī)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵照單位的相關(guān)規(guī)定審核和處理。

三是合法合規(guī)不合理，不能作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列支。比如，出租車票連號(hào)。市內(nèi)交通費(fèi)報(bào)銷事項(xiàng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，多張出租車發(fā)票，票面顯示車牌號(hào)相同，而票號(hào)相連。這類事項(xiàng)從報(bào)銷制度，經(jīng)費(fèi)審批等制度中均不可能有如此細(xì)節(jié)的規(guī)定體現(xiàn)，需要財(cái)務(wù)人員從合理性角度去推斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。正常情況下，同一經(jīng)辦人員，不可能在連續(xù)的時(shí)間段乘坐同一輛出租車去一個(gè)目的地，唯一的可能，是經(jīng)辦人員在填報(bào)原始憑證時(shí)，錯(cuò)將多取得的上一位乘客的票據(jù)也申報(bào)了。在這種情況下，如果經(jīng)辦人員無(wú)法提供證據(jù)，補(bǔ)充證實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)人員是可以直接拒絕報(bào)賬的。這類事項(xiàng)就是常見且典型的合法合規(guī)，但不合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

再比如，科研經(jīng)費(fèi)外撥。高校的科研經(jīng)費(fèi)取得情況是教師科研水平和任務(wù)的體現(xiàn)，在科研成果，職稱評(píng)定等方面均可作為考量指標(biāo)。有些企業(yè)委托的研究經(jīng)費(fèi)，也稱橫向課題經(jīng)費(fèi)，管理相對(duì)較松，合同的簽訂也缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致一些科研團(tuán)隊(duì)為了完成科研經(jīng)費(fèi)任務(wù)，將總經(jīng)費(fèi)的合同來(lái)款，以外包服務(wù)的“委托業(yè)務(wù)費(fèi)”方式，高比例外撥至第三方。財(cái)務(wù)人員在審核此類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該有高度的職業(yè)敏感性，主動(dòng)聯(lián)系相關(guān)部門或單位，核實(shí)第三方與合同雙方當(dāng)事人是否存在關(guān)聯(lián)方交易，是否以關(guān)聯(lián)方虛假交易和資金流轉(zhuǎn)來(lái)完成科研經(jīng)費(fèi)來(lái)款指標(biāo)。此類事項(xiàng)從合同，程序，經(jīng)費(fèi)外撥流程上均合法合規(guī)，但從科研經(jīng)費(fèi)管理的角度，缺乏合理性。

探索思考和風(fēng)險(xiǎn)防范

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性一直是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)底線，會(huì)計(jì)人員應(yīng)從會(huì)計(jì)合法性、合理性和合規(guī)性三個(gè)方面，交叉分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)律和處置規(guī)則，在如何確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面，積極開拓操作思路，并進(jìn)行有益探討。

首先，加大財(cái)務(wù)法規(guī)宣傳，提高經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

對(duì)于合理但不合法或不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即便事項(xiàng)的發(fā)生因各種原因，存在一定的合理性，但是，合法合規(guī)是會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處置的紅線，必須遵從國(guó)家財(cái)務(wù)法律法規(guī)和單位財(cái)務(wù)的規(guī)章制度，這是基本原則。從財(cái)務(wù)管理的角度，加大財(cái)務(wù)法規(guī)宣傳，尤其在高校中大力推選科研財(cái)務(wù)助理人員，讓專業(yè)的人員從事專業(yè)的事務(wù)，從源頭控制，杜絕不合法或不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生。

其次，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)修訂高校相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)則。

合法合理但不合規(guī)事項(xiàng)的存在，體現(xiàn)了國(guó)家或上級(jí)層面的財(cái)務(wù)法規(guī)，與高校本身制訂的財(cái)務(wù)規(guī)則的不一致或不同步，高校應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家財(cái)經(jīng)政策走向，關(guān)注會(huì)計(jì)政策的更新，及時(shí)修訂和制訂高校相應(yīng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度或?qū)嵤┘?xì)則，使經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處置更有可操作性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范性。

再次，加強(qiáng)取證，補(bǔ)充證據(jù)鏈，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。

對(duì)于合法合規(guī)但不合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)要求經(jīng)辦人提供必要的證據(jù)補(bǔ)充，確保經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)可靠。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)入賬的原始憑證應(yīng)齊全，證據(jù)鏈附件應(yīng)完整。對(duì)于非真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不能為了入賬而提供虛假的證明材料。經(jīng)辦人員應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該加強(qiáng)審核，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

綜上，合法合規(guī)合理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)附件規(guī)范，資金風(fēng)險(xiǎn)低，是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的理想狀態(tài)。這依賴經(jīng)辦人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從始至終的高素質(zhì)把控，依賴財(cái)務(wù)人員的專業(yè)審核和職業(yè)判斷，更依賴各高校完善的會(huì)計(jì)制度體系和不斷提升的財(cái)務(wù)管理水平。

（作者系安徽大學(xué)管理學(xué)學(xué)士，高級(jí)會(huì)計(jì)師）